Estudio Moreno y Asociados

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Ley 26476 - AFIP: Régimen de regularización tributaria (moratoria), promoción del empleo y exteriorización de capitales (blanqueo) Imprimir Correo electrónico

LEY N° 26.476 - B.O. 24/12/08

IMPORTANCIA: ALTA

Mediante la sanción de la ley 26476 se ha establecido un nuevo régimen de regularización impositiva, acompañado por un blanqueo denominado "exteriorización y repatriación de capitales" juntamente con medidas tendientes a promocionar y proteger el empleo registrado.

A continuación efectuamos nuestro análisis de la Ley N° 26.476, y su reglamentación.

Suspensión de la prescripción por un año (con carácter general)

En primer lugar, destacamos que la ley, en su art. 44, suspende por el término de un año, con carácter general, la prescripción en curso de las acciones para determinar o exigir el pago de tributos y para aplicar multas por parte de la AFIP. La reglamentación aclaró que la suspensión alcanza a la totalidad de los contribuyentes, hayan adherido o no a alguno de los regímenes. La suspensión se computa desde el 24/12/08.

Renuncia al ajuste por inflación

La ley establece que los sujetos que se acojan a alguno de los regímenes deberán previamente renunciar a la promoción de cualquier procedimiento judicial o administrativo con relación a la aplicación de ajustes impositivos (ajuste por inflación, factor de convergencia). Quienes ya hubieran promovido tales procesos deberán desistir de las acciones y derechos invocados en los mismos.

Regularización Impositiva

Pueden incluirse en el régimen de regularización impositiva todas las obligaciones vencidas o infracciones cometidas al 31 de Diciembre de 2007, con excepción de:

  • Aportes y contribuciones con destino al sistema nacional de obras sociales.
  • Obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios tributarios.
  • Las deudas incluidas en planes de facilidades vigentes respecto de las cuales se haya solicitado la extinción de la acción penal.
  • Las deudas de los sujetos que hayan sido declarados en quiebra o hayan sido querellados o denunciados penalmente, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme antes de que entre en vigencia la Ley.
  • Deudas o infracciones aduaneras.
  • IVA devengado por servicios realizados en el exterior.

El acogimiento al régimen podrá realizarse por única vez, entre el 01/03/09 y el 31/08/09.

El régimen incluye también las infracciones cometidas al 31/12/2007, ya sea infracciones a los deberes formales o multas por omisión y defraudación. Si las multas se encuentran firmes no están condonadas y deberán ser ingresadas con arreglo al régimen. Si las multas no se encuentran firmes quedarán condonadas en la medida que se cumplan los requisitos legales correspondientes.

La Reglamentación define qué debe entenderse por sentencia firme, aclarando que "se entenderá que la causa posee sentencia firme cuando, al 24 de Diciembre de 2008, la misma se hallare consentida o pasada en autoridad de cosa juzgada, de conformidad con las normas del Código Procesal Penal de la Nación".

Procedimiento para adherirse:

  1. Consolidar la deuda a la fecha de la adhesión, en el sistema informático de la AFIP. Escoger alguna de las formas de pago (pago al contado, o plan de facilidades, cancelando al contado el 6% de la deuda, y financiando el resto en hasta 120 cuotas mensuales, con un interés mensual del 0,75%).
  2. Remitir a la AFIP por vía electrónica, el detalle de las obligaciones que se regularizan, del plan de pagos escogido y el CBU de la caja de ahorro o cuenta corriente de la que se debitarán los importes correspondientes a las cuotas del plan respectivo.
  3. Presentar las declaraciones juradas o las rectificaciones que correspondieren a las obligaciones que se regularizan.

Deudas en ejecución fiscal:

Las obligaciones que estén siendo ejecutadas judicialmente pueden ser objeto de regularización, en cuyo caso la extinción del reclamo impositivo queda supeditado a:

(i) La acreditación en el expediente de la adhesión al régimen.
(ii) Que el Juez haya dictado una resolución firme teniendo por formalizado el allanamiento a la pretensión fiscal.
(iii) La cancelación de la totalidad de la deuda.

Suspensión y extinción de la acción penal:

El acogimiento al régimen de regularización implica la suspensión de las acciones penales que estén en curso y la interrupción del cómputo de la prescripción, siempre que las mismas no tuvieren sentencia firme.

La extinción de la acción queda supeditada a la cancelación total de la deuda (en el caso de acogerse al plan de facilidades de pago, es necesario cumplir con la totalidad del mismo).

Regularización del empleo no registrado

Pueden acceder los empleadores del sector privado que deseen regularizar empleados que no estén registrados al 24 de Diciembre de 2008, o registrados defectuosamente (por ej, remuneración menor a la real, o fecha de inicio incorrecta), lo que incluye deudas originadas en constataciones realizadas por la autoridad de contralor laboral por relaciones no declaradas, aun cuando estén en discusión administrativa o judicial.

El régimen prevé la posibilidad de regularizar hasta diez trabajadores. Queda condonada la totalidad de la deuda relacionada con aportes y contribuciones a la Seguridad Social, capital e intereses incluidos por los períodos devengados hasta Noviembre de 2008.

Si se trata de más de diez trabajadores, la Reglamentación prevé un plan de facilidades de pago a partir del trabajador número once en adelante, de hasta ciento veinte cuotas mensuales y un interés del 6% anual.

Blanqueo de bienes y capitales

Los titulares de fondos y bienes no declarados ubicados en el exterior o en el país, pueden exteriorizar su tenencia, pagando un impuesto especial, cuya alícuota varía de acuerdo a la finalidad a la que se destinen dichos activos:

  • Bines y moneda extranjera situada en el exterior que no se transfieran al país: 8%
  • Fondos en el exterior y/o en el país, que se destinen a la suscripción primaria de títulos públicos nacionales: 3%
  • Fondos en el exterior y/o en el país, que se destinen a la compra en el país de viviendas nuevas o que obtengan certificado final de obra a partir del 24 de Diciembre de 2008: 1%
  • Fondos en el exterior y/o en el país que se destinen a la construcción de nuevos inmuebles, finalización de obras en curso, inversiones inmobiliarias, agro-ganaderas, industriales, turismo o de servicios en el país: 1%
  • Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera en el país a la que no se le diera alguno de los destinos precedentes: 6%

Respecto de este último punto, cabe destacar que los fondos también podrán ser invertidos en alguno de los siguientes instrumentos jurídicos:

(a) Acciones u obligaciones negociables a emitirse por sociedades constituidas en el país, que cuenten con autorización de CNV para hacer oferta pública, siempre y cuando los fondos captados sean destinados a alguna de las finalidades previstas por el inciso (e) del artículo 27 de la Ley 26.476 (construcción de nuevos inmuebles, finalización de obras en curso, inversiones inmobiliarias, agro-ganaderas, etc.).

(b) Valores representativos de deuda y/o certificados de participación emitidos por fideicomisos financieros autorizados para hacer oferta pública de los valores fiduciarios, siempre que los fondos sean destinados a las inversiones mencionadas en el inciso precedente.

(c) Cuotapartes de fondos comunes de inversión registrados por la CNV, cuya política de inversión se circunscriba a la suscripción de alguna de las inversiones mencionadas en los acápites (a) y (b) precedentes.

(v) Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera en el país a la que no se le diera alguno de los destinos previstos en los incisos (ii) a (iv) precedentes: En este caso, el titular de los fondos debe pagar el 6% y en el caso de la tenencia de moneda local o extranjera, y de acuerdo a la Ley, la misma debe permanecer depositada durante un plazo de 2 años en una cuenta especial abierta en una entidad financiera que "adhiera expresamente a la aplicación de los fondos depositados a una línea especial de créditos al sector productivo, según lo establezca la reglamentación". La Reglamentación nada dice respecto de este tipo de líneas, por lo que esta aspecto queda en la nebulosa.

Cabe destacar que el importe del impuesto especial que resulte de aplicar las alícuotas fijadas por la Ley 26.476 debe ingresarse mediante pago al contado, a cuyo efecto debe completarse el volante electrónico de pago (VEP), el que es generado automáticamente por el sistema informático "MIS FACILIDADES".

Recomendamos la lectura de las siguientes normas relacionadas:

 
Comentarios (541)
107 Domingo 19 de Abril de 2009 23:06
annet1C
Mi consulta es la siguiente:
Estoy realizando un TP para la facultad sobre el tema "ingresos patrimoniales no justificados", por lo cual me surgen dudas, ya que sobre lo leído, con la ley 26.476 dichos ingresos se podrian blanquer obviando el ajuste que se expresa en el inciso f de la ley 11.683, de ser así ¿Cual sería el procedimiento?. Me sería de suma utilidad una opinión al respecto. Gracias.
108 Martes 21 de Abril de 2009 11:47
annet1C
Darío, el VEP se paga por pago electrónico (pago mis cuentas por ej). Tiene una validez de 7 días corridos desde la fecha de acogimiento, por lo que en ese plazo se debe efectuar el pago.
El débito automático se aplica recién a partir de la primera cuota.
109 Martes 21 de Abril de 2009 22:54
CPN F. Moreno
Estimada Gabriela: efectivamente uno de los beneficios del blanqueo es que no se aplica la figura del art. 18 inc f) de la ley 11.683 para las sumas exteriorizadas. El procedimiento para efectuar el blanqueo está normado en los arts. 41 y siguientes de la RG 2537. Saludos.
110 Martes 21 de Abril de 2009 23:28
annet1C
mi consulta es sobre la reformulación de un RAFA con la ley 26476.
El RAFA que esta vigente y pretendo incluir en esta moratoria se integra de anteriores rafas ( 2), que fueron reformulados en éste último. All momento de consignar la deuda en esta nueva moratoria: 1) tengo que ingresar la deuda inicial e ir ingresando los pagos uno por uno hasta llegar al último rafa?
2) y con los intereses que se fueron pagando a lo largo de los 3 RAFAS tambien los ingreso como anticipos intereses por fecaha de pago?
3) o solo consigno la deuda de capital adeudada en el último RAFA?
gracias por su ayuda.
saludos
111 Miércoles 22 de Abril de 2009 16:18
annet1C
tenia dos planes de facilidades caducos, los quise reformular, tal cual estaba definido por via electronica, me los reformularon pero siguen caducos, mi pregunta es: que debo hacer?
Gracias
Espero su respuesta
112 Miércoles 22 de Abril de 2009 19:48
CPN F. Moreno
María Silvina, en verdad debería considerar el saldo adeudado que surge del último RAFA en vigor. Ingresar la deuda de capital, y en "pagos" el importe de capital cancelado por las cuotas abonadas, y la fecha de consolidación de dicho plan.
El sistema debería calcular los intereses resarcitorios con la reducción
correspondiente, desde el vencimiento de la obligación hasta el pago (fecha de consolidación del plan original), los que deberá editar y reducir en función de la porción de intereses ya cancelada en el plan. Saludos.
113 Jueves 23 de Abril de 2009 19:58
annet1C
Sergio, los planes caducos deberían quedar caducos, pero se debería generar un nuevo plan en el marco de la Ley 26.476. Para ello, en "Mis Facilidades" se debe crear un nuevo plan con las obligaciones que quedaron pendientes de los planes caducos.
114 Viernes 24 de Abril de 2009 00:06
annet1C
Es una SRL que no es empleador desde hace 10 años, pero nunca se dio de baja como empleador y no se presento nunca la ddjj sin empleados y tiene multas desde aquella fecha hasta la actualidad. Como se resuelven esas multas en el marco de la Ley 26476?
115 Sábado 25 de Abril de 2009 20:02
CPN F. Moreno
Juan, se debería cumplir con las obligaciones formales omitidas que originaron las multas (por ej, falta de presentación de DDJJ), para que queden condonadas de pleno derecho. Saludos.
116 Lunes 27 de Abril de 2009 12:41
annet1C
Quisiera me confirmen si los pasos a seguir son los correctos.
Se trata de un solo empleado no registrado. Entonces:
1) Doy alta real en Mi simplificación
2) rectifico los F 931 en "Su declaracion" desde periodo 12/2008 a la fecha
3) Las diferencias a pagar las incluyo en Mis facilidades plan corriente, ya que las deudas son posteriores al 31/12/2007 y no entran en la Ley 26476
4) Puedo utilizar para este empleado el codigo de reduccion de contribuciones? Se hizo un despido el 30/03/2009 y aún no se ha reemplazado a esa persona.
Muchas Gracias
117 Lunes 27 de Abril de 2009 13:05
CPN F. Moreno
Cecilia, si la fecha de ingreso del empleado fue en Diciembre 08 (antes del 24/12), estoy de acuerdo con los paos que mencionas. Sería procedente la reducción de contribuciones. Si bien la reglamentación exige mantener el número de empleados considerando como período base Nov/08, sería recomendable incorporar un nuevo empleado dentro de los 90 días del distracto. Saludos.
118 Lunes 27 de Abril de 2009 13:16
annet1C
recibi formulario 8600 de dgi "ya que opero con titulos valores durante los años 2006/2007 por montos significativos que evidencian capacidad contributiva no exteriorizada" ante lo cual me requieren:
Regularice o manifieste su voluntad de regularizacion conforme a la ley 26476, ó exponga los motivos mediante la presentación del form 2306/i.
En bs personales y ganancia no declare las acciones ya que pensaba que estaban excentas y que los pagos los hacian las cia con los dividendos.
Son todas acciones con cotizacion publica.
Que debo hacer?
119 Lunes 27 de Abril de 2009 13:20
CPN F. Moreno
Estimado Walter, si Ud es contribuyente inscripto en Imp Gcias y Bs Personales, debería exteriorizar las tenencias accionarias y los resultados en DDJJ aunque se encuentren exentas. En ese caso, debería rectificar las DDJJ (sin generar impuesto alguno si se trata de Cías. del país), y contestar la notificación mediante una multinota explicando la situación. Saludos.
120 Lunes 27 de Abril de 2009 13:30
annet1C
Muy buenos dias, soy empleada administrativa de una PyME que quiere blanquear a dos empleados no registrados. La fecha de ingreso de los mismos es 01/2001 y 11/2004. A la fecha contamos con 52 empleados en nomina. Quisiera saber si me pueden informar los pasos a seguir para realizar dichos blanqueos.
Desde ya muchas gracias.
Espero su respuesta
121 Martes 28 de Abril de 2009 00:09
annet1C
Realmente quede sorprendido por la calidad de informacion y respuestas de esta pagina. Gracias adelantadas. Mi consulta tiene que ver con temas ya tratados aqui, pero me quedan dudas. Mi caso: Trabajador con fecha real de ingreso 10-2004 . Esta inscripto como fecha de ingreso 01-2008. Durante el tiempo sin estar inscripto cumpli con los pagos a el trabajador en horas extras, obra soial privada, aguinaldo y vacaciones, etc. Pero claro sin estar inscripto. quiero ahora cambiar la fecha de ingreso a la fecha real.
Preguntas
1- Si el trabajador a dia de hoy quiere reclamarme por esos años no registrador entiendo igual aunque hoy este anotado puede hacerlo. Pero este reclamo caduca luego de pasados dos años de la fecha que lo he inscripto? O son dos años desde el dia que el no trabaje mas para mi? Siempre podra reclamarlo?
2. En caso de cambiar la fecha con este plan. El podria reclamarme a futuro igual que si no me anoto al plan? Cual seria el beneficio de hacerlo? Espero haber explicado correctamente. Gracias.
122 Martes 28 de Abril de 2009 07:56
CPN F. Moreno
Estimado Juan, en mi opinión, la ley de blanqueo laboral no afecta de ninguna manera las pretensiones de los trabajadores regularizados, respecto de las cuestiones estrictamente laborales vinculadas con su anterior prestación no registrada. (por ejemplo, vacaciones, aguinaldos, horas extras, diferencias salariales o pago de la misma remuneración).
El beneficio del blanqueo lo obtiene el empleador, por la condonación de deudas y multas, y también el trabajador, al obtener el derecho a computar meses de servicios con aportes. Esto le sirve para la Prestación Básica Universal (PBU) de la ley 24241 y, eventualmente, para la prestación por desempleo. Saludos.
123 Martes 28 de Abril de 2009 16:47
annet1C
Hola. Mi duda es la sgte. Tengo una deuda de iva del año 2006, puedo realizar un plan de pago y despues reformular dicho plan e incluirlo junto con otra deuda en la moratoria ley 26476?. gracias
124 Martes 28 de Abril de 2009 18:34
annet1C
Luis, sí se puede reformular planes. Pero no sería más práctico que incluyas directamente la deuda de iVA en la moratoria ley 26.476?
125 Martes 28 de Abril de 2009 19:22
annet1C
muy buena tu pagina y tu servicio, te felicito!!!
a dos personas que son socios de una sh le cerraron una inspeccion del ejercicio 2006 de Ganancias y Bs Personales, y a su vez le ajustaron el periodo 12/2006 de IVA. Por lo que he leido se puede incluir la deuda del ajuste de la inspeccion en la moratoria de la ley 24764. Ahora mi preguta es: las multas e intereses correspondientes son condonados?
Desde ya muchas gracias.
126 Miércoles 29 de Abril de 2009 07:40
CPN F. Moreno
Pedro, las multas quedan condonadas. En el caso de las "formales" se debe cumplir con las obligaciones omitidas (ej. presentar las DDJJ). Los intereses, a partir de mayo, se reducen al 40% del capital. Saludos.

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